2023中级会计实务【租赁】

2023-10-21

中级会计实务租赁删除了吗（2023中级会计实务【租赁】）

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第十八章租赁真题

【新增时间不长，真题不多，但很重要！！！】

【例·计算分析题】（2022年）2×21年，甲公司发生的与租赁相关的交易和事项如下：

资料一：2×21年1月1日，承租方甲公司与出租方乙公司签订一栋写字楼租赁合同，双方约定该写字楼的年租金为1 000万元，于每年年末支付，不可以撤销租赁期限为6年，不存在续租选择权。租赁手续于当日完成，租赁期开始日为2×21年1月1日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5％。资料二：甲公司于租赁期开始日将该写字楼作为行政管理大楼投入使用，当月开始采用直线法对使用权资产计提折旧，折旧年限与租赁期相同。资料三：2×21年12月31日，甲公司以银行存款支付租金1 000万元。已知（P/A，5％，6）＝5.0757，本题不考虑相关税费及其他因素。（“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）（1）分别计算甲公司2×21年1月1日租赁负债和使用权资产的初始入账金额，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2×21年应计提的使用权资产折旧金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2×21年度应确认的租赁负债利息费用，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司2×21年12月31日支付租金的会计分录。

【例·多选题】（2022年）下列各项中，应计提折旧或摊销的有（　）。A.有特定产量限制的特许经营权B.采用公允价值模式计量的已出租写字楼C.处于更新改造过程而停止使用的厂房D.承租人的使用权资产

【例·单选题】（2022年）2×21年7月1日，甲公司与乙公司签订了一项写字楼租赁合同，甲公司将该写字楼以经营租赁方式出租给乙公司。合同约定，租赁期为2×21年7月1日至2×22年6月30日，租赁期前2个月免收租金，后10个月每月收取租金15万元，此外，甲公司承担了本应由乙公司负担的电子灯牌制作安装费3万元。甲公司按直线法确认租金收入。不考虑其他因素，甲公司2×21年度应确认的租金收入为（　）万元。A.73.5B.49C.60D.75

第十七章外币折算真题答案

【例·多选题】（2019年）下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（　）。A.融资活动获得的币种B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种C.销售商品时计价和结算使用的币种D.结算职工薪酬通常使用的币种『正确答案』ABCD『答案解析』选项C，属于影响收入所使用的币种；选项D，属于影响支出所使用的币种。企业在选择记账本位币时应当考虑的因素包括：①影响收入所使用的币种；②影响支出所使用的币种；③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的币种。【例·多选题】（2011年）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（　）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币『正确答案』ABCD『答案解析』选项A，属于融资活动获得资金所使用的币种；选项B，属于影响支出所使用的币种；选项C，属于影响收入所使用的币种。企业在选择记账本位币时应当考虑的因素包括：①影响收入所使用的币种；②影响支出所使用的币种；③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的币种。【例·判断题】（2015年）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（　）『正确答案』√『答案解析』在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

【例·判断题】（2021年）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（　）『正确答案』√【例·单选题】（2016年）对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是（　）。A.当期简单平均汇率　　B.交易发生日的即期汇率C.当期加权平均汇率　　D.合同约定汇率『正确答案』B『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。【例·单选题】（2021年）下列各项中，属于企业直接计入所有者权益的利得或损失的是（　）。A.其他权益工具投资的公允价值变动收益B.外币银行存款汇兑损失C.库存商品减值损失D.无形资产处置净收益『正确答案』A『答案解析』选项B，计入财务费用；选项C，计入资产减值损失；选项D，计入资产处置损益或营业外收入。【例·判断题】（2020年）外币货币性资产项目的汇兑差额，企业应当计入当期损益。（　）『正确答案』√【例·多选题】（2017年）下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债日对其记账本位币余额进行调整的有（　）。A.固定资产B.应付债券C.长期借款D.应收账款『正确答案』BCD『答案解析』选项A，固定资产不属于外币货币性项目，资产负债表日不需要计算因汇率变动产生的汇兑差额。【例·单选题】（2021年）甲公司的记账本位币为人民币。2020年3月1日，甲公司与境外投资者乙公司约定，乙公司分两次投入甲公司合计3 000万美元，合同约定的汇率为1美元＝6.85人民币元，2020年4月1日，收到第一笔投资款2 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.91人民币元，2020年6月1日收到第二笔投资款1 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.88人民币元。2020年12月31日即期汇率为1美元＝6.86人民币元。不考虑其他因素，甲公司2020年12月31日资产负债表中与该投资有关的所有者权益的账面金额为（　）万人民币元。A.20 550　　B.20 580C.20 685　　D.20 700『正确答案』D『答案解析』企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日即期汇率折算，所以与该投资有关的所有者权益的金额＝2 000×6.91＋1 000×6.88＝20 700（万人民币元）。【例·多选题】（2021年）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2020年12月10日，甲公司收到外商投入资本1 000万欧元并存入银行，当日的即期汇率为1欧元＝8.05人民币元，其中8 000万人民币元作为注册资本。2020年12月31日即期汇率为1欧元＝8.06人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2020年度财务报表项目影响的表述中正确的有（　）。A.增加财务费用10万人民币元B.增加货币资金8 060万人民币元C.增加资本公积50万人民币元D.增加实收资本8 000万人民币元『正确答案』BCD『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。会计分录如下：2020年12月10日收到外商投资分录：　　借：银行存款——欧元 8 050　　　　贷：实收资本 8 000　　　　　　资本公积——资本溢价502020年12月31日：　　借：银行存款——欧元（1 000×8.06－1 000×8.05）10　　　　贷：财务费用 10　　合计增加货币资金＝1 000×8.06＝8 060（万人民币元）。【例·单选题】（2014年）企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（　）。A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率『正确答案』C『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。【例·多选题】（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，出口一批产品，售价100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元＝6.3人民币元。2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元＝6.5人民币元。不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（　）。A.调减财务费用20万人民币元B.调增其他应收款20万人民币元C.确认其他业务收入20万人民币元D.调增应收账款20万人民币元『正确答案』AD『答案解析』2015年末外币应收账款的汇兑差额＝100×（6.5－6.3）＝20（万人民币元）。　　借：应收账款——美元　20　　　　贷：财务费用　20【例·单选题】（2020年）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×19年11月1日，甲公司向中国银行借入期限为3个月、年利率为2.4％的1 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.9人民币元。甲公司对该美元借款每月末计提利息，到期一次还本付息。2×19年11月30日的即期汇率为1美元＝6.92人民币元；2×19年12月31日的即期汇率为1美元＝6.95人民币元。甲公司该美元借款借入当日全部用于购买原材料等，相关的借款费用不满足资本化条件。该美元借款对甲公司2×19年度营业利润的影响金额为（　）万人民币元。A.47.68　　B.50C.77.80　　D.77.68『正确答案』C『答案解析』（1）2×19年11月1日：　　借：银行存款——美元（1 000×6.9） 6 900　　　　贷：短期借款——美元　　　6 900　　借：原材料等　　6 900　　　　贷：银行存款——美元　6 900　　（2）2×19年11月30日：　　计提当月利息＝1 000×2.4％×1/12×6.92＝13.84（万人民币元）。　　借：财务费用　　13.84　　　　贷：应付利息——美元13.84　　本金的汇兑差额＝1 000×（6.92－6.9）＝20（万人民币元），属于汇兑损失。　　借：财务费用　　20　　　　贷：短期借款——美元20　　（3）2×19年12月31日：　　计提当月利息＝1 000×2.4％×1/12×6.95＝13.9（万人民币元）。　　借：财务费用 13.9　　　　贷：应付利息——美元13.912月31日计提的利息不产生汇兑差额，本金和上月计提的利息的汇兑差额＝1 000×（6.95－6.92）＋1 000×2.4％×1/12×（6.95－6.92）＝30.06（万人民币元），属于汇兑损失。　　借：财务费用　 30.06　　　　贷：短期借款——美元30　　　　　　应付利息——美元 0.06　　该美元借款对甲公司2×19年度营业利润的影响金额＝13.84＋20＋13.9＋30.06＝77.8（万人民币元）。　　【提示】这里对营业利润的影响都是财务费用增加产生的，对营业利润影响应该是－77.8万人民币元，但是选项都没有体现。【例·单选题】（2022年）甲公司为W设备经销商，以人民币为记账本位币。2×21年10月20日，甲公司以每台1 000欧元的价格购入10台W设备，当日即期汇率为1欧元＝7.5人民币元。2×21年12月31日，甲公司已销售4台W设备，剩余6台W设备的市场价格降至每台800欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.0人民币元。不考虑其他因素，甲公司2×21年12月31日对W设备应计提的存货跌价准备为（　）人民币元。A.2 400　　B.11 400C.3 000　　D.8 400『正确答案』B『答案解析』2×21年12月31日，6台W设备的账面价值＝1 000×6×7.5＝45 000（人民币元），可变现净值＝800×6×7.0＝33 600（人民币元），应计提的存货跌价准备＝45 000－33 600＝11 400（人民币元）。【例·单选题】（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50％尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元＝6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（　）万人民币元。A.减少52　　 B.增加52C.减少104　　D.增加104『正确答案』A『答案解析』2015年12月31日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失＝200×50％×6.1－90×6.2＝52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。【例·判断题】（2022年）企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的外币债券投资，资产负债表日折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入当期损益。（　）『正确答案』√『答案解析』外币交易性金融资产，资产负债表日产生的汇兑差额与公允价值变动一并核算，计入公允价值变动损益。【例·判断题】（2021年）在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入财务费用。（　）『正确答案』×『答案解析』以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入公允价值变动损益。【例·多选题】（2019年）下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（　）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额『正确答案』CD『答案解析』直接计入所有者权益利得或损失指的是直接计入其他综合收益。选项A，计入公允价值变动损益；选项B，计入财务费用；选项C和D，均计入其他综合收益。【例·单选题】（2019年）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100 000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝7.85人民币元。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.9人民币元。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为（　）。A.减少76.5万人民币元　　B.减少28.5万人民币元C.增加2.5万人民币元　　 D.减少79万人民币元『正确答案』A『答案解析』外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额＝4×10×7.9－5×10×7.85＝－76.5（万人民币元），选项A正确。【例·单选题】（2015年）2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为其他权益工具投资核算。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币和0.81人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（　）万人民币元。A.34.5　　B.40.5C.41　　　D.41.5『正确答案』A『答案解析』计入所有者权益的金额＝350×0.81－300×0.83＝34.5（万人民币元）。【例·多选题】（2014年）下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（　）。A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益『正确答案』ABC『答案解析』选项D，出售外币其他债权投资时形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入其他综合收益。【例·多选题】（2022年）下列各项关于企业境外经营财务报表折算的会计处理表述中，正确的有（　）。A.短期借款项目采用资产负债表日的即期汇率折算B.未分配利润项目采用发生时的即期汇率折算C.实收资本项目采用发生时的即期汇率折算D.固定资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算『正确答案』ACD『答案解析』资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项AD正确；“未分配利润”项目的金额是通过报表的勾稽关系计算得出，选项B不正确；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C正确。

【例·单选题】（2021年）企业发生的下列各项业务中，影响利润总额的是（　）。A.外币财务报表折算差额B.收到股东投入资本C.其他权益工具投资公允价值变动D.计提存货跌价准备『正确答案』D『答案解析』选项A，外币报表折算差额计入其他综合收益，不影响利润；选项B，收到股东投入资本贷记实收资本/股本、资本公积，不影响利润；选项C，其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，不影响利润。【例·判断题】（2021年）企业对外币资产负债表进行折算时，债权投资项目应当采用取得时的即期汇率折算。（　）『正确答案』×『答案解析』债权投资属于资产类项目，资产类项目应采用资产负债表日的即期汇率折算。【例·多选题】（2020年）下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（　）。A.应付债券采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.应付账款采用资产负债表日的即期汇率进行折算C.固定资产采用资产负债表日的即期汇率进行折算D.实收资本采用交易发生时的即期汇率进行折算『正确答案』ABCD『答案解析』外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率进行折算（选项A、B、C正确），所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率进行折算（选项D正确）。【例·判断题】（2020年）企业外币报表折算差额计入当期损益。（　）『正确答案』×『答案解析』企业外币报表折算差额应计入其他综合收益。【例·单选题】（2020年）企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易发生日即期汇率折算的是（　）。A.固定资产B.未分配利润C.实收资本D.应付账款『正确答案』C『答案解析』选项A、D，属于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项B，“未分配利润”项目的金额是按照所有者权益变动表中相关项目计算得出，不按照特定的汇率直接折算。【例·多选题】（2020年）企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（　）。A.合同资产B.其他综合收益C.应付债券D.营业收入『正确答案』AC『答案解析』选项A、C，属于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项B，属于资产负债表中的所有者权益项目，采用发生时的即期汇率折算；选项D，属于利润表中的收入项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。【例·多选题】（2019年）企业对外币报表进行折算时，下列项目不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的有（　）。A.实收资本B.盈余公积C.合同负债D.债权投资『正确答案』AB『答案解析』选项A、B，属于资产负债表中的所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算；选项C、D，属于资产负债表中的负债和资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。【例·单选题】（2018年）对于企业境外经营的外币财务报表，应采用资产负债表日即期汇率折算的是（　）。A.管理费用B.营业收入C.盈余公积D.固定资产『正确答案』D『答案解析』资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，因此选项D正确。【例·多选题】（2018年）下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（　）。A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款当日的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算『正确答案』BD『答案解析』选项A，属于利润表中收入项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算；选项C，属于资产负债表中负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。【例·判断题】（2013年）企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（　）『正确答案』√『答案解析』企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入合并报表中的“其他综合收益”中。【例·判断题】（2018年）企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。（　）『正确答案』√『答案解析』企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。【例·单选题】（2010年）下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（　）。A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的其他综合收益转入当期损益